WordPress

Мсфо 7 отчет о движении денежных средств

Мсфо 7 отчет о движении денежных средств - картинка 1
Предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Мсфо 7 отчет о движении денежных средств". На странице собрана информация с авторитетных источников и сделаны выводы. На все сопуствующие вопросы вам ответит дежурный консультант.

МСФО 7: отчет о движении денежных средств

МСФО 7: отчет о движении денежных средств

Мсфо 7 отчет о движении денежных средств - картинка 2

Похожие публикации

Подача сведений о реальном движении денежных потоков – обязанность каждой компании. Эта информация необходима как владельцам бизнеса для контролирования финансов и анализа в их потребности, так и другим пользователям – инвесторам, партнерам и акционерам для определения ликвидности предприятия и реализации инвестиционных проектов. Она аккумулируется в отчете о движении денежных средств (ОДДС) – одной из основных форм, составляющих традиционный блок финансовой отчетности. В РСБУ отчет составляется по требованиям, продиктованным ПБУ 23/2011, а для составления ОДДС по международным критериям применяется МСФО IAS 7 (не стоит путать с МСФО IFRS 7 о раскрытии информации по финансовым инструментам).

Правила, предъявляемые к информативности отчета по обоим стандартам схожи, кроме аспектов, касающихся порядка разграничения понятий денежных средств и их эквивалентов, а также предоставления более широких возможностей в выборе метода генерирования данных отчета по МСФО IAS 7.

МСФО 7: отчет о движении денежных средств (ОДДС)

Отчет содержит информацию о наличии, движении и остатках денег и их эквивалентов на предприятии. По МСФО 7 денежными средствами считают непосредственно деньги в кассе и на счетах, их эквивалентами – краткосрочные вложения с высокой ликвидностью и ничтожными рисками потери стоимости, а также овердрафты банков.

Денежные потоки в ОДДС разграничиваются в зависимости от видов деятельности:

операционной, т.е. приносящей основной доход и прочей (от подсобных и вспомогательных производств);

инвестиционной, т.е. направленной на вложение в приобретение и реализацию ОС, НМА, долгосрочных активов, долей и долгов сторонних компаний;

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

финансовой, т.е. изменяющей состав и размеры капитала фирмы, например, эмиссий акций, выплат по займам).

Методы формирования ОДДС по МСФО (IAS) 7

МСФО 7 допускает формирование отчета прямым или косвенным методами, причем по движению денежных потоков от инвестиционной и финансовой деятельности используют только прямой метод информирования пользователя, а для подачи данных по операционной деятельности приемлемы как прямой, так и косвенный способы хотя последний считается менее информативным, но более простым.

Сущность прямого метода состоит в аккумулировании сведений для отчета на основе данных бухучета и регистров, что гарантирует пользователю достоверность зафиксированных сведений.

Косвенный метод базируется на корректировках «денежных» статей баланса на произошедшие в отчетном периоде трансформации «неденежных». Например, показатель чистого денежного притока вычисляется расчетным путем, а именно, его корректировкой на статьи, отражающие трансформации активов, обязательств, определение результатов по различным хозяйственным операциям.

В конечном итоге значение чистого денежного потока (ДП) от операционной деятельности, исчисленный тем и другим методом, должно быть одинаковым.

МФСО 7 «Отчет о движении денежных средств»: порядок составления

На предлагаемом примере разберем порядок составления ОДДС прямым и косвенным методами.

Необходимые исходные данные баланса (в тыс. руб.):

http://spmag.ru/articles/msfo-7-otchet-o-dvizhenii-denezhnyh-sredstv

Описание стандарта МСФО 7 Отчет о движении денежных средств

Реальные данные о движении денежных средств сегодня необходимы как владельцам бизнеса с целью контроля финансовых потоков организации и анализа потребности в денежных средствах, так и инвесторам, партнерам и акционерам, которые, проанализировав ее, могут делать выводы о ликвидности компании, источниках ее финансирования, доходах и инвестиционной привлекательности.

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» устанавливает нормы и требования по раскрытию данных об изменениях сумм финансовых потоков компании в ОДДС. При этом в соответствии с данным стандартом движение денежных средств необходимо классифицировать по таким направлениям хозяйственной деятельности, как финансовая, операционная и инвестиционная.

Соблюдение норм стандарта распространяется на все компании, которые ведут учет своей деятельности по международным стандартам. Так, каждая компания должна составлять ОДДС и использовать его как неотъемлемый элемент финансовой отчетности за каждый конкретный период.

Мсфо 7 отчет о движении денежных средств - картинка 3Скачать МСФО (IAS) 7 (doc, 85,0 Кб)

Мсфо 7 отчет о движении денежных средств - картинка 4Скачать МСФО (IAS) 7 (pdf, 109,2 Кб)

http://finacademy.net/materials/standartu-msfo/msfo-ias-7-otchet-o-dvizhenii-denezhnykh-sredstv

МСФО (IAS) 7: Отчет о движении денежных средств

12 831 просмотров

Когда перед внутренним менеджментом фирмы или перед командой внешних консультантов ставится задача по проведению детальной оценки рассматриваемого бизнеса – могут быть применены несколько видов ключевых метрик, способных дать максимально полную и объективную картину. Огромной ценностью для таких аналитических команд обладают исторические детализированные данные о денежных средствах фирмы в разрезе сегментированных ДП: такие ретро-данные дают возможность отследить взаимосвязь между управленческими решениями, которые выражены в денежной форме, и результатами от внедрения таких решений. Историческая «справка» дает четкое понимание того, каком образом компания развивалась в экономическом плане – с чего начинался бизнес, как масштабировался, каковы были промежуточные результаты, чего компания достигла сейчас и каким выглядит прогноз ее долгосрочной ликвидности.

Для того чтобы международное финансовое сообщество могло получить универсальный инструмент анализа и интерпретации таких данных, который обладал бы при этом единством применимости и трактовок, совет по МСФО разработал и внедрил отдельный стандарт МСФО 7, который предъявляет требования и определяет правила представления финансовой информации в разрезе данных по ДС. О роли отчета о движении денежных средств как управленческого инструмента финансовых менеджеров и о правилах применения стандарта IAS 7 в отношении международной финансовой отчетности – пойдет речь в настоящей статье.

Отчет о движении денежных средств – справка

Начнем с того, что сам по себе отчет о движении денежных средств встречается практически в каждой компании независимо от ее сферы деятельности и вида бизнеса. Розничный бизнес ведет учет потоков от торговых операций, производственный комплекс учитывает свои доходы и расходы наравне с технологическими инвестициями, а сфера услуг прогнозирует объемы поступлений денег на основе емкости рынка и своих возможностей. Конечно, ряд компаний ведут учет денежных потоков своеобразными, иногда «кустарными» методами, но в целом само значение ценности аналитических данных о движении денежных средств понятно бизнесменам любого масштаба на интуитивном уровне.

Отчет о движении денежных средств сегодня – один из ключевых практических инструментов для аналитической работы и принятия оперативных управленческих решений на всех уровнях организации. Его эффективность не ограничивается раскрытием данных об источниках финансирования производственных бизнес процессов на предприятии и демонстрации направлений использования денежных средств, но имеет гораздо более широкое применение для повышения эффективности фирмы, ограниченное, по сути, только талантом и желанием финансового директора.

Различные детализации отчета о движении денежных средств – это набор управленческих данных, который может получить любая организация вне зависимости от внутренней финансовой учетной политики и формы ведения экономического учета. Можно сказать, что ОДДС в принципе является самым доступным видом финансового отчета. Но, несмотря на свою внешнюю простоту, этот отчет о движении освещает такие важные сферы финансовой системы организации, как пути возникновения и распределения в компании денежных средств и эффективность их использования.

В зависимости от учетной политики компании ОДДС прямым или косвенным методом отражает входящие денежные потоки в компанию, сегментируя их по источникам возникновения, и демонстрирует пути списания денежных средств по указанным направлениям расходов. Понятно, что разные системы учета будут вносить коррективы и в процессы отражения данных. Именно для исключения этого риска в методологии МСФО появился отдельный стандарт касательно денежных потоков.

В целом, отчет о движении денежных средств позволяет специалисту, который использует этот управленческий инструмент, провести факторный финансовый анализ компании в разрезе денежного движения. В свою очередь, полученные данные позволяют делать выводы и формулировать прогнозы относительно производственной эффективности компании, ее ликвидности и кредитоспособности.

Внешние пользователи финансовой отчетности получают, помимо указанных выше сведений, незаменимую для аналитики информацию о реальной финансовой картине предприятия. Мы имеем в виду, что ОДДС дает возможность в детализированном виде оценить реальные объемы расходов и доходов компании постатейно, чтобы сделать общие управленческие выводы относительно финансовой продуктивности фирмы:

  • В первую очередь из данных отчета можно получить информацию о суммарном cash flow и его сегментации по направлениям деятельности и продуктам.
  • Во-вторых, увидеть на какие статьи компания реально тратит деньги в объемах, и оценить насколько обоснованными являются такие траты.
  • В-третьих, отчет о движении денежных средств содержит данные об инвестициях и результативности таких вложений.
  • Наконец, отчет о движении денежных средств позволяет оценивать результативность компании в финансовом плане по критерию прибыльности, прогнозировать возможный недостаток финансовых ресурсов и контролировать экономическую устойчивость компании.

Основные принципы и применение стандарта МСФО 7

По мнению многих экономистов, отчет о движении денежных средств гораздо более важный и информативный вид отчета в сравнении с отчетом о прибылях/убытках. Поэтому, согласно международным правилам, все компании ведущие учет по МСФО обязаны предоставлять в составе своей отчетности данные о движении денежных средств.

Основная задача IAS 7 в этом ключе – донести до финансовых команд компаний международный перечень требований к отчету о движении денежных средств, чтобы данный аналитический инструмент использовался максимально правильно.

Пользователи любой отчетности, составленной по рекомендациям МСФО 7, должны получить исчерпывающую информацию о том, как компания использует свои денежные средства, насколько эффективна ее финансовая система и какие прогнозы можно составить относительно финансовой устойчивости фирмы в будущем.

[1]

Отчетность согласно МСФО IAS 7 должна содержать следующие группировки данных

  • Сведения о денежных потоках от главной (операционной) деятельности: данные, включающие информацию о размере выручки компании от ее бизнеса в области производства и продажи товаров или услуг.
  • Сведения об инвестициях: данные, которые продемонстрируют работу финансовой системы фирмы в области купли и продажи различных долгосрочных активов.
  • Сведения о финансовой деятельности компании: данные об изменении размеров и состава капитала и заемных средств.

В целом отчет о движении денежных средств должен включать все возможные финансовые сведения за отчетный период с обязательной сегментацией данных по группировкам. В зависимости от бизнес-задачи и политики управленческого учета одна операция может быть разделена на несколько составляющих, которые будут классифицированы по-разному. Например, выплата процентов и тело займа могут быть отнесены к разным группировкам: первая будет считаться операционной деятельностью, а вторая – соответственно финансовой.

Задача составителей отчетности заключается в том, чтобы составить такой ОДДС который наиболее полно и корректно отразит реальную картину деятельности компании. Каждое действие, связанное с финансами и отраженное в отчетности определенным образом, дает пользователям отчетности возможность оценить степень влияния этой деятельности на финансово-экономическое состояние компании в целом.

Операционная деятельность компании: по сути показатели денежных потоков от этой группировки сразу демонстрируют, является ли компания рентабельной по своей основной деятельности. Если денежных средств достаточно для обеспечения производственного процесса, выплаты заработной платы, расходов на производство, сбыт, логистику, погашения привлеченных займов, поддержки оперативных возможностей предприятия и совершения инвестиций без привлечения сторонних источников финансирования, тогда можно сделать вывод что ДП от ОПД является достаточным и предприятие рентабельно. Имея на руках детализированные данные по данной группировке денежных потоков, можно проанализировать, насколько эффективно компания организовала свою деятельность с точки зрения доходно-расходных операций в вопросах производства и сбыта товаров и услуг, взаиморасчетов с поставщиками, расходов на персонал и прочие сопутствующие вопросы от комиссий и гонораров агентам до страхования деятельности.

Инвестиционная деятельность компании: группировка этих данных показывает пользователям отчетности, какие расходы совершает компания в целях получения будущих денежных потоков и доходов. Если инвестиция привела к тому, что у компании возник актив, тогда такие расходы могут быть признаны в качестве инвестиционной деятельности. Актив может приносить компании доход в виде процентного инвестдохода или быть проданным и зафиксировать прибыль/убыток от реализации права на актив компании в финансовом учете.

Финансовая деятельность компании: включает в себя данные расходов и поступлений компании по инструментам, не вошедшим в предыдущие группировки, и дает возможность проанализировать и спрогнозировать требования на денежные потоки со стороны тех, кто финансирует компанию. В широком смысле сюда относятся все инструменты, связанные с долями и эмиссией акций, долговые обязательства: векселя, закладные, облигации, финансовая аренда, форвардные и фьючерсные контракты, опционы и договора «своп».

Практика применения МСФО 7 в отдельных вопросах

  • Денежные потоки, выраженные в виде процентов и дивидендов, должны быть учтены в зависимости от специфики конкретной транзакции в той группировке данных, к которой данные сведения относятся. Общепринятой можно считать практику, когда входящий cash flow процентов и дивидендов признается как доход от инвестиций, а выплаченные проценты по займам/кредитам и выплаченные дивиденды – как расходы операционной группировки за имеющиеся у компании источники финансирования.
  • Денежные потоки от операционной деятельности принято представлять прямым методом, включая в него все основные виды валовых входящих и исходящих cash flow: полученные и уплаченные компанией + проценты + налоги и сборы.
  • Любые валютные операции должны быть учтены по курсу национальной валюты на даты проведения сделок. При отражении в отчетности движения консолидированных данных дочерних предприятий в иностранной валюте компания также должна произвести перевод данных в отчетную валюту.
  • Приобретение долей или компаний целиком вне зависимости от бизнес-цели такой операции классифицируются как инвестиционные, даже если дочерняя компания приобретается/создается для оперативного обеспечения потребностей компании-матери.
  • Операции, которые не потребовали от компании использования финансовых ресурсов в виде денежных средств, необходимо исключить из отчета МСФО 7, но отдельно раскрыть в дополнениях к финансовой отчетности.
  • Если у компании существует проблемная сумма денежных средств недоступная для использования, такие сведения необходимо раскрыть в отчетности вместе с пояснениями руководства. Компании должны раскрыть в комментариях, данных руководством, любые сведения о таких ресурсах и причинах ограничения их использования.
  • МСФО 7 рекомендует составителям отчетности включать в качестве дополнений любую информацию о финансах компании, которая может продемонстрировать пользователям отчетности уровень финансовой самостоятельности и ликвидности фирмы. К таким сведениям могут быть отнесены данные по одобренным или неиспользованным, но доступным кредитным линиям; находящие у компании в наличии договора намерений о финансировании или намерений на покупку активов компании, которые можно при необходимости быстро реализовать на рынке без ущерба основной деятельности фирмы.

Искажение данных

Одним из базовых для МСФО принципов является достоверность информации, которая включается в финансовую отчетность компании. К сожалению, в корыстных интересах групп собственников нередки случаи искажения информации, которая попадает в отчетность о движении денежных средств:

  • В первую очередь риску искажения подвергаются данные по расходной части компании, когда реальные расходы не соответствуют отраженным в отчетности данным.
  • На втором условном месте существует риск искажения обязательств компании, которые существенным образом влияют на финансовую стабильность предприятия.
  • И в заключение риску манипуляций подвержены данные инвестиционного характера, которые могут быть основаны на неверных базовых прогнозах и, следовательно, не иметь ожидаемого экономического потенциала.

Для того чтобы финансовая отчетность была составлена на основе корректных сведений внутри компаний, следует развивать систему внутреннего контроля показателей, которые касаются денежных средств.

Заключение

Эффективная отчетность о движении денежных средств должна быть составлена таким образом, чтобы максимально полно отразить сегментированные взаимосвязи финансовых потоков и отдельных специфических вопросов в области денег и их эквивалентов. Отражение такой информации помогает пользователям финансовой отчетности лучше представить бизнес компании и понять внутренние взаимосвязи между денежными средствами и финансовым положением компании в целом.

С точки зрения оперативной бизнес-аналитики, отчет о движении денежных средств показывает менеджменту компании наиболее перспективные и уязвимые финансовые участки предприятия, которые требуют определенных изменений к лучшему. Содержащаяся в ОДДС информация помогает внешним пользователям отчетности оценить текущее и перспективное финансовое положение компании; составить представление о его экономической привлекательности; понять текущую и перспективную платежеспособность фирмы и оценить возможности ее финансовой гибкости. В целом отчет о движении денежных средств, который разработан в соответствии с требованиями IAS 7, поможет широкому кругу пользователей в прогнозировании долгосрочного финансового успеха компании.

http://www.1cashflow.ru/msfo-ias-7-otchet-o-dvizhenii-denezhnykh-sredstv

МСФО 7: отчет о движении денежных средств

Мсфо 7 отчет о движении денежных средств - картинка 6

Краткий обзор Международных стандартов финансовой отчетности

(International Accounting Standards)

МСФО 1 «Представление финансовых отчетов»
Целью данного стандарта является обеспечение основы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь ее сопоставимости. Данный стандарт устанавливает:

    • Общие правила для представления финансовой отчетности;
    • Рекомендации по ее структуре;
    • Минимальные требования по ее содержанию;
    • Рекомендации по ее соответствию МСФО;
    • Рекомендации по ее возможным отклонениям от МСФО;

    Данный стандарт используется при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, подготовленных и представленных в соответствии с МСФО, в задачу которых не входит раскрытие информации, подобранной по конкретным запросам пользователей, а также сокращенной промежуточной отчетности.

    МСФО 1 определил, что финансовая отчетность только тогда соответствует принципам МСФО, кода при ее составлении обеспечено ее соответствие каждому применимому к ней стандарту, т.е. частичное использование МСФО недопустимо. Если стандарты применяются выборочно, это означает, что отчетность не соответствует международным стандартам.

    МСФО 2 «Запасы»
    Цель данного стандарта состоит в определении порядка оценки и учета МПЗ. Данный стандарт рассматривает в качестве запасов активы:

    · Предназначенные для продажи (товары, готовая продукция);

    · Находящиеся в производственном процессе для такой продажи (незавершенное производство);

    · Находящиеся в виде сырья и материалов, предназначенных для производственного для производственного процесса.

    Согласно МСФО 2 оценка МПЗ производится по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной цене продаж.

    Себестоимость МПЗ включает в себя затраты на приобретение, затраты на переработку и другие затраты. Себестоимость может быть определена по себестоимости единицы, по средней взвешенной стоимости или при помощи методов ФИФО и ЛИФО.

    Стоимость МПЗ списывается на расходы в период учета соответствующих доходов. Расход МПЗ определяется либо бухгалтерским способом (т.е. на основании первичных документов) либо расчетным способом (по результатам инвентаризации).

    В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация о МПЗ:

    · Учетная политика, в части оцени МПЗ;

    · Балансовая стоимость МПЗ;

    · Величина возврата любого списания МПЗ;

    · Оценка МПЗ при использовании на производственные нужды и др.

    МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»

    МСФО 7 был разработан в 1977г. и переработан в 1992г. В новой редакции применяется с 1994 года.

    Согласно стандарту денежными средствами являются:

    · Денежная наличность (касса, банк);

    · Денежные эквиваленты (краткосрочные высоколиквидные инвестиции);

    Отчет содержит информацию о потоках денежных средств, которая необходима

    Пользователям для оценки финансовой структуры предприятия, его платежеспособности и ликвидности, оценки изменений в чистых активах компании и других целей.

    Разделы в отчете выделяются по видам деятельности:

    А.Операционная деятельность – это основная деятельность компании, приносящая доход, и прочая деятельность отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. Движение денежных средств от операционной деятельности отражается в отчете с использованием прямого или косвенного метода.

    · Раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;

    · Сверка между прибылью до налогообложения и денежными средствами от операционной деятельности представляется в примечании к отчету о движении денежных средств;

    МСФО 7 рекомендует использовать прямой метод.

    Прибыль/убыток за период корректируется с учетом:

    · Воздействия неденежных операций;

    · Отсрочек или начислений;

    · Инвестиционных или финансовых потоков денежных средств;

    Б.Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

    В.Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.

    По инвестиционной и финансовой деятельности может применяться нетто-метод с применением взаимозачета по ряду статей.

    Налогообложение приводится в каждом из разделов при наличии прямой связи или в составе операционной деятельности. Инвестиционные и финансовые операции, осуществленные в неденежной форме, в отчет не включаются, но раскрываются в пояснениях. Денежный оборот зарубежных филиалов включатся в отчет по историческим курсам. Полученные проценты и дивиденды по ценным бумагам приводятся в инвестиционной деятельности, выплаченные – в финансовой. Экстраординарные (чрезвычайные) денежные операции выделяются отдельной статьей в каждом разделе отчета.

    Остаток денежных средств и эквивалентов, полученный в отчете, должен быть равен балансовому остатку на отчетную дату.

    http://studopedia.ru/17_49199_msfo—otcheti-o-dvizhenii-denezhnih-sredstv.html

    Изучаем МСФО: IAS 7 «Отчет о движении денежных средств»

    В составе российской бухгалтерской отчетности отчетом по денежным потокам является отчет о движении денежных средств (ОДДС), который формируется по правилам ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Для составления отчетности по МСФО существует стандарт IAS 7 с аналогичным названием. В целом правила составления отчета по этим стандартам похожи. Но есть и отличия. Во-первых, в порядке отнесения активов к денежным средствам и их эквивалентам. Во-вторых, между РСБУ и МСФО есть различия в части способов составления ОДДС. Они заключаются в методах сбора и представления информации. IAS 7 предлагает нам выбор: в отличие от прямого, предусмотренного РСБУ, допустимо использовать и косвенный метод. Читайте в статье, на что нужно обратить внимание при составлении ОДДС.

    Денежные средства и их эквиваленты

    Одним из отличий между РСБУ и МСФО в части составления отчета о движении денежных средств является порядок отнесения активов к денежным средствам и их эквивалентам.

    В пункте 6 IAS 7 сказано, что к денежным средствам относятся:

    — деньги на текущих счетах.

    [2]

    Эквивалентами денежных средств считаются (п. 7 IAS 7):

    — краткосрочные финансовые вложения (менее трех месяцев);

    — вложения с высокой степенью ликвидности, которые можно легко обратить в заранее известную сумму денежных средств;

    — вложения с низким уровнем риска изменения стоимости;

    — банковские овердрафты, которые возмещаются по требованию и являются инструментом управления денежными средствами компании.

    По правилам п. 5 ПБУ 23/2011 эквивалентами денежных средств могут быть депозиты до востребования. Краткосрочные финансовые вложения в российском стандарте не указаны.

    Таким образом, перед составлением отчетности по МСФО организация должна принять решение о структуре эквивалентов денежных средств, отразить это в учетной политике и раскрыть данную информацию в примечаниях к финансовой отчетности.

    Есть и другие нюансы составления отчета по правилам МСФО.

    Некоторые денежные поступления отражаются в ОДДС в свернутом виде (в нетто-оценке) (п. 22, 23, 24 IAS 7). Это, к примеру:

    — денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает деятельность клиента, а не деятельность предприятия (например, когда организация «перевыставляет» коммунальные услуги арендатору, а также движения по вкладам до востребования и т.п.);

    — денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения (например, приобретение и продажа краткосрочных инвестиций, выдача и погашение краткосрочных займов и т. п.).

    Информация о движении денежных средств

    Согласно п. 10 IAS 7 отчет о движении денежных средств должен содержать информацию о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

    [3]

    Денежные потоки от операционной деятельности включают (п. 13—15 IAS 7):

    — денежные поступления от продажи товаров, работ, услуг, то есть операции, осуществляемые компанией в рамках основного вида своей деятельности;

    — денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;

    — денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;

    — денежные выплаты работникам и от имени работников;

    — денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям;

    — денежные выплаты или возвраты налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью;

    Денежные потоки от инвестиционной деятельности включают (п. 16 IAS 7):

    — денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

    — денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

    — денежные выплаты/поступления для приобретения/от продажи долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме платежей/поступлений за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей);

    — денежные авансы и займы, предоставленные/возвращенные другим(и) лицам(и) (кроме авансов и займов финансовых институтов);

    — денежные выплаты/поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп», за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность.

    Денежные потоки от финансовой деятельности включают (п. 17 IAS 7):

    — денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

    — денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия;

    — денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;

    — денежные выплаты по заемным средствам;

    — денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

    Итак, по финансовой деятельности отражаются операции, связанные с привлечением «платных» средств (займов, инвестиций в акции компании, приобретение имущества в лизинг) и погашением этих средств, а также выплатой процентов и дивидендов.

    Согласно п. 31—34 IAS 7 денежные потоки по процентам и дивидендам могут отражаться:

    — по операционной деятельности: проценты уплаченные/полученные, дивиденды уплаченные/полученные;

    — по финансовой: проценты/дивиденды уплаченные;

    — по инвестиционной: проценты/дивиденды полученные.

    Косвенный метод в ОДДС

    Основное отличие между РСБУ и МСФО в части способов составления ОДДС заключается в методах сбора и представления информации. ПБУ 23/2011 предусматривает только прямой метод, а IAS 7 предлагает выбор: либо прямой, либо косвенный.

    При прямом методе составления ОДДС информация о движении денежных средств от операционной деятельности основывается либо на данных из учетных записей и регистров компании, либо получается путем корректировки выручки, себестоимости и других статей отчета о финансовых результатах на изменение неденежных статей (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность и т.п.) и прочих статей, информация о которых раскрывается в разделах инвестиционной и финансовой деятельности (п. 19 IAS 7). Если данные берутся из учетных записей компании, информация получается наиболее полной, без больших погрешностей, но сбор ее трудоемкий, а корректировать статьи отчета о финансовых результатах на неденежные статьи значительно проще. При прямом методе развернутая информация о потоках денежных средств (поступление выручки, оплата поставщикам и т. п.) являются важными данными для экономического анализа.

    Особенность отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом, заключается в том, что показатель «Чистый денежный приток (отток) от операционной деятельности» вычисляется расчетным способом, путем корректировки чистой прибыли (убытка) на статьи, которые учтены при расчете прибыли (убытка), но не привели к притоку (оттоку) денежных средств. К таким статьям относятся амортизация основных средств и нематериальных активов, проценты по обязательствам, доходы от дивидендов, оценочные резервы и резервы под обесценение, курсовые разницы от операционной деятельности, убытки от обесценения активов и т.п. (п. 20 IAS 7). Кроме корректировки на неденежные статьи доходов и расходов, прибыль до налогообложения для вычисления «Чистого денежного притока (оттока) от операционной деятельности» корректируется на:

    • статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств, относящихся к операциям по инвестиционной или финансовой деятельности:
      — финансовые результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и других активов, относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности;
      — курсовые разницы по инвестиционной или финансовой деятельности;
    • изменения по статьям активов и обязательств:
      — запасов, дебиторской задолженности, налогам и сборам, НДС;
      — кредиторской задолженности, кредиторской задолженнос­ти по авансам полученным, задолженности перед сотрудниками по заработной плате, кроме персонала, занятого в строительстве и т.п.
    • статьи, которые должны отражаться в ОДДС отдельной строкой (в соответствии с п. 31—38 IAS 7, а также «требованиями» экономического анализа):
      — процентные доходы и расходы, доход и расходы по дивидендам;
      — данные по налогу на прибыли.

    В случае, когда потоки по налогу на прибыль могут быть непосредственно отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности, они должны раскрываться в этих разделах.

    Результат «Чистый денежный приток (отток) от операционной деятельности», рассчитанный косвенным и прямым методом будет одинаковым.

    Рассмотрим порядок составления ОДДС при помощи косвенного метода на конкретном примере.

    Косвенный метод применим только к потокам денежных средств от операционной деятельности (п. 18 IAS 7). Этот вид движения денежных средств и представляет наибольшее значение для пользователей отчетности (п. 4 IAS 7). В отношении потоков от инвестиционной и финансовой деятельности допускается использование только прямого метода составления отчета (п. 21 IAS 7).

    Для составления отчета о движении денежных средств потребуются:

    — отчеты о финансовом положении на две последние отчетные даты;

    — отчет о совокупном доходе за период;

    — расшифровка движения по статьям основных средств.

    При составлении отчета нужно помнить, что сумма итоговых разделов ОДДС должна быть равна разнице между суммами денежных средств и их эквивалентов организации на конец и на начало отчетного периода.

    Допустим, за год, закончившийся 31 декабря 2013 г., ОАО «Альфа» представило следующие данные (см. табл. 1 и 2).

    Таблица 1. Отчет о финансовом положении, млн руб.

    http://www.eg-online.ru/article/249551/

    Литература

    1. Бархатова, Е.Ю. Международное публичное право в вопросах и ответах; Кнорус, 2011. — 232 c.
    2. Чашин, А. Н. Лишение водительских прав. Как автовладельцу выиграть судебный процесс / А.Н. Чашин. — М.: Дело и сервис, 2017. — 969 c.
    3. Липшиц, Е.Э. Законодательство и юриспруденция в Византии в IX-XI вв. Историко-юридические этюды / Е.Э. Липшиц. — М.: Наука, 2013. — 248 c.
    4. Микешина, Людмила Диалог когнитивных практик. Из истории эпистемологии и философии науки / Людмила Микешина. — М.: Российская политическая энциклопедия, 2010. — 576 c.
    5. Кондрашков, Н.Н. Тунеядство: против закона и совести; М.: Юридическая литература, 2012. — 160 c.

    Добавить комментарий

    Мы в соцсетях

    Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях