WordPress

Книга учета на стыке периодов

Книга учета на стыке периодов - картинка 1
Предлагаем ознакомиться со статьей на тему: "Книга учета на стыке периодов". На странице собрана информация с авторитетных источников и сделаны выводы. На все сопуствующие вопросы вам ответит дежурный консультант.

Книга учета на стыке периодов

С 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Подробный комментарий см. здесь.

Организации в рамках заключенных договоров со сторонними организациями на оказание длящихся услуг (связь, интернет, аренда помещения и т.д.) часто получают от продавцов акты об оказании услуг за отчетный месяц в электронном виде в начале следующего месяца. В актах указана стоимость оказанных услуг за конкретный месяц, а сами акты датированы последним днем месяца оказания услуги. В этой связи возникает вопрос: в каком периоде покупатели должны отражать операции в регистрах бухгалтерского учета и признавать расходы в целях налогообложения прибыли?

Рекомендации

Если длящаяся услуга за отчетный месяц фактически оказана, но акт об оказании услуги поступил в начале следующего месяца, то такая услуга может быть отражена в регистрах бухгалтерского учета и признана в составе расходов для целей налогообложения прибыли в отчетном месяце.

Обоснование тому следующее.

Электронный документ в процессе обращения имеет несколько дат:

  • составления ЭД (реквизит документа);
  • формирования файла ЭД (информация продавца/информация исполнителя);
  • фактической отправки ЭД оператору;
  • формирования файла ЭД (информация покупателя/информация заказчика).

Фактически существуют еще две дата — даты проставления электронной подписи (ЭП) под электронным документом со стороны продавца (исполнителя) и со стороны покупателя (заказчика), но пока в отсутствии в самой ЭП такой информации, эти даты не рассматриваются в качестве самостоятельных.

Законодательно для первичных учетных документов, в том числе и в электронном виде, определена только одна дата – дата составления (пп. 2 ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ).

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

При этом в соответствии с ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Т.е. при оформлении операций, носящих длительный характер, первичный учетный документ может быть оформлен только после завершения отчетного периода.

В соответствии с ч. 1 ст. 10 Закона № 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

При этом расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Но нормы ПБУ 10/99 не содержат ограничений для признания расходов, связанных с датой составления и (или) получения первичного документа, которым оформляется факт хозяйственной жизни.

Дата принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании первичных учетных документов зависит от сути совершаемой операции, положений соответствующего договора между хозяйствующими субъектами, в отдельных случаях – от учетной политики.

Таким образом, системный анализ действующего законодательства по бухгалтерскому учету показывает, что в регистрах бухучета в течение отчетного периода могут отражаться первичные учетные документы с более поздней датой получения, чем дата окончания отчетного периода, в котором имел место факт хозяйственной жизни.

Такая позиция поддержана Бухгалтерским методологическим центром (БМЦ) в Рекомендации Р 62/2015-КпР «Отражение фактов хозяйственной жизни по поступившим в следующем отчетном периоде первичным учетным документам». Более того, БМЦ считает правомерным применение такого подхода даже в том случае, если в поступившем с опозданием акте указана в качестве даты составления дата, относящихся к началу следующего месяца.

В целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 – ст. 320 НК РФ.

При этом датой осуществления внереализационных и прочих расходов в виде сумм комиссионных сборов, расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, в иных подобных расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Минфин России, опираясь на приведенные нормы НК РФ и на тот факт, что бухгалтерское законодательство позволяет формировать документ, подтверждающий произведенные расходы, после отчетной даты, но непосредственно после окончания предоставления услуг за месяц, также пришел к следующему выводу. Если первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания длящихся услуг за истекший месяц, составлен непосредственно после окончания месяца, в котором был совершен факт хозяйственной жизни, в течение разумного срока, но до даты представления декларации (до 28 числа), то такие первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, следует учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся, о чем должно быть указано в документе (письма Минфина России от 27.07.2015 № 03-03-05/42971, от 28.04.2016 № 03-03-06/1/24705).

Следует также отметить, что для первичных учетных документов в электронном виде (в отличие, например, от электронных счетов-фактур) отсутствует какое-либо нормативное указание на обязанность фиксации даты получения, в том числе на основании идентификатора файла первичного учетного документа или подтверждения оператора электронного документооборота (при отправке документа через оператора ЭДО).

http://its.1c.ru/db/content/eldocs/src/3401003%20%E2_%EF%E5%F0%E2%E8%F7%ED%E0%F1%F2%FB%EA%E5%EF%E5%F0%E8%EE%E4.htm

Счета-фактуры на стыке налоговых периодов

Книга учета на стыке периодов - картинка 3

Книга учета на стыке периодов - картинка 4

Книга учета на стыке периодов - картинка 5

Книга учета на стыке периодов - картинка 6

Книга учета на стыке периодов - картинка 7

Книга учета на стыке периодов - картинка 8

Книга учета на стыке периодов - картинка 9

Книга учета на стыке периодов - картинка 10

Книга учета на стыке периодов - картинка 11

Книга учета на стыке периодов - картинка 12

В «БП», 2012, № 07 был рассмотрен порядок составления счетов-фактур и заполнения книг продаж и книг покупок в ситуациях, не выходящих за рамки одного налогового периода. В этой статье расскажем, как заполняются названные документы, когда счет-фактура составлен в одном налоговом периоде, а изменения и корректировки вносятся в другом.

Чтобы более наглядно показать особенности составления документов по НДС, когда часть из них оформляется в одном налоговом периоде, а часть в другом, продолжим сквозной пример, начатый в «БП», 2012, № 07. То есть рассмотрим отгрузку товаров, но исправления и корректировки по ней сделаем в следующем квартале.

Составляем первоначальный счет-фактуру

ООО «Радуга» 28 марта 2012 г. отгрузило в адрес покупателя ООО «Сигма»:

  • мыло «Банное» — 800 шт. по цене 10 руб./шт.;
  • мыло «Хвойное» — 700 шт. по цене 12 руб./шт.;
  • мыло «Хозяйственное» — 500 шт. по цене 8 руб./шт.

Согласно договору покупатель оплачивает товар не позднее десяти дней после его отгрузки.

В момент отгрузки ООО «Радуга» заполнило счет-фактуру, присвоив ему очередной порядковый номер в хронологическом порядке.

Вносим исправления в первоначальный счет-фактуру

В выписанном счете-фактуре 3 апреля 2012 г. были обнаружены ошибки. По товарной позиции «мыло „Хвойное“» неверно рассчитаны значения в графах 5, 8 и 9, а также итоговые значения в названных графах. В тот же день ООО «Радуга» выставило исправленный счет-фактуру.

Обратите внимание: несмотря на то что исправленный счет-фактура относится к операции, совершенной в I квартале 2012 г., он регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур за II квартал, поскольку выставлен 3 апреля. Ведь счета-фактуры (в том числе исправленные и корректировочные) регистрируются в журнале в едином хронологическом порядке по дате выставления или получения (п. 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

ООО «Радуга» и ООО «Сигма» 3 апреля 2012 г. подписали дополнительное соглашение к договору, которым изменили стоимость товаров, отгруженных 28 марта. Мыло «Банное» стало стоить 8 руб. за штуку, а мыло «Хвойное» — 14 руб. Стоимость мыла «Хозяйственное» не изменилась. ООО «Радуга» составило корректировочный счет-фактуру.

Корректировочный счет-фактура также регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур за II квартал (обоснование см. в примере 2).

Важный момент: если ошибки в первоначальном счете-фактуре обнаружены при составлении корректировочного счета-фактуры, нужно строго соблюдать следующий порядок. Сначала вносятся исправления в первоначальный счет-фактуру (путем выписки нового счета-фактуры). Затем составляется корректировочный счет-фактура.

Это объясняется тем, что данные строк А (до изменения) корректировочного счета-фактуры надо брать из первоначального счета-фактуры и они должны строго ему соответствовать. Но если данные ошибочные, то и корректировочный счет-фактура будет ошибочным. Его придется исправлять.

Дополнительный лист к книге продаж у продавца

Поскольку товары были отгружены в адрес покупателя 28 марта, то есть в I квартале, исправленный и корректировочный (в части увеличения стоимости отгруженных товаров) счета-фактуры ООО «Радуга» должно зарегистрировать в книге продаж за I квартал 2012 г. Причем регистрация осуществляется на дополнительных листах к книге продаж (п. 1 и 3 Правил ведения книги продаж).

При заполнении дополнительного листа книги продаж ООО «Радуга» в строку «Итого» переносит итоговые данные по графам 4—9 из книги продаж за I квартал 2012 г. (п. 2 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).

В нашем примере итоговые данные по книге продаж таковы (к данным из книги продаж примера 8 темы номера «БП», 2012, № 07 прибавили данные по счету-фактуре № 15 от 28.03.2012 (пример 1)):

  • стоимость продаж, включая НДС (графа 4), — 106 672 руб.;
  • стоимость продаж без НДС (графа 5а) — 90 400 руб.;
  • сумма НДС (графа 5б) — 16 272 руб.

Дополнительный лист к книге покупок у продавца

ООО «Радуга» заполняет дополнительный лист к книге покупок за I квартал 2012 г., поскольку в результате проведенной 3 апреля корректировки уменьшилась стоимость отгруженных товаров в части товарной позиции «мыло „Банное“».

Итоговые данные в графах 7, 8а и 8б ООО «Радуга» берет из книги покупок за I квартал 2012 г. (см. пример 9 темы номера «БП», 2012, № 07).

[1]

Покупатель заполняет книгу покупок за I квартал 2012 г.

Будем исходить из того, что никаких других операций, кроме перечисленных в теме номера «БП», 2012, № 07 и в этом номере, ООО «Сигма» в I квартале 2012 г. не совершало.

Все полученные от ООО «Радуга» счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры ООО «Сигма» регистрирует в разделе 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Порядок такой регистрации аналогичен приведенному в примере 7 темы номера «БП», 2012, № 07.

Полученные и зарегистрированные в журнале учета счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры ООО «Сигма» отражает в книге покупок.

Обратите внимание: покупатель регистрирует в книге покупок полученные корректировочные счета-фактуры только в части увеличения стоимости товаров (строку В (всего увеличение)). Поэтому в книге покупок не регистрируется исправление № 1 от 20.02.2012 корректировочного счета-фактуры № 2 от 16.02.2012 (пример 5, тема номера «БП», 2012, № 07), поскольку в этом исправлении меняются только данные, относящиеся к уменьшению стоимости отгруженных товаров.

Покупатель заполняет книгу продаж за I квартал 2012 г.

В книге продаж ООО «Сигма» регистрирует полученные корректировочные счета-фактуры в части уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Дополнительный лист к книге покупок у покупателя

В дополнительном листе к книге покупок за I квартал 2012 г. ООО «Сигма» регистрирует аннулирование по счету-фактуре № 15 от 28.03.2012 в связи с внесением в него исправлений, исправление счета-фактуры № 1 от 03.04.2012 и корректировочный счет-фактуру № 16 от 03.04.2012 в части увеличения стоимости отгруженных товаров.

Дополнительный лист к книге продаж у покупателя

В дополнительном листе к книге продаж за I квартал 2012 г. ООО «Сигма» регистрирует корректировочный счет-фактуру № 16 от 03.04.2012 в части уменьшения стоимости отгруженных товаров.

http://www.eg-online.ru/article/161772/

Учет и хранение электронных счетов-фактур

Согласно ст. 169 НК РФ, плательщики налога на добавленную стоимость для учета сумм налога обязаны вести книги покупок и книги продаж. Организации-посредники, а также лица, выставляющие (получающие) счета-фактуры при осуществлении деятельности по договору транспортной экспедиции или при выполнении функций застройщика, должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Формы книг и журнала, а также порядок их ведения закреплены в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Согласно постановлению, книги и журналы можно вести как в электронном, так и в бумажном виде. При этом единой регистрации подлежат все счета-фактуры: первичные, исправленные, корректировочные, составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

Книги покупок и книги продаж

В книге продаж счета-фактуры регистрируются в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. В книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры по мере возникновения права на вычет. Поскольку книги продаж и покупок служат лишь для учета сумм налога, то даты выставления и получения счетов-фактур в них не отражаются.

Корректировочный счет-фактура к доплате регистрируется продавцом в книге продаж, а покупателем в книге покупок. Корректировочный счет-фактура к уменьшению продавцом должен быть занесен в книгу покупок, а покупателем — в книгу продаж. Корректировочный счет-фактура регистрируется на сумму разницы, причем все дельты (суммовые разницы) к уменьшению или доплате записываются в документ с положительным знаком. Делается это для того, чтобы не возникало вычета сумм при занесении корректировочного счета-фактуры в книги покупок и продаж.

Если по счету-фактуре или корректировочному счету-фактуре производится исправление, то запись по исходному документу должна быть аннулирована. В случае если налоговый период еще не закрыт, в книгу заносится аналогичная строка со знаком минус, и далее вносится запись по исправленному документу. Таким образом, значение по ошибочному счету-фактуре или корректировочный счет-фактура обернется в ноль, а исправленное займет его место. В случае если налоговый период, в котором был зарегистрирован ошибочный документ, уже завершен, то аннулирование производится на дополнительном листе книги.

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур

Данный регистр состоит из двух частей, в которых раздельно регистрируются выставленные и полученные счета-фактуры (в том числе корректировочные и исправленные). В части 1 «Выставленные счета-фактуры» регистрируются документы по дате выставления счетов-фактур. В случае, когда счета-фактуры не передаются контрагентам, регистрация происходит по дате составления. В части 2 «Полученные счета-фактуры» регистрируются счета-фактуры по дате их получения. Таким образом, в отличие от книг, в журнале отражаются даты выставления и получения счета-фактуры.

Обязанность вести журналы учета не зависит от того, является ли посредник плательщиком НДС. Посредники, застройщики и экспедиторы не платят НДС и не принимают НДС к вычету по счетам-фактурам, зарегистрированным в журналах. Ежеквартально посредники представляют журналы в налоговые инспекции. На основании полученных данных инспекции могут контролировать, соответствуют ли суммы НДС, начисленные, например, принципалами (комитентами) при продаже товаров, суммам налога, принимаемым к вычету покупателями этих товаров. И, наоборот, соответствуют ли суммы заявленных вычетов принципалами (комитентами) по приобретенным агентами товарам, суммам НДС, которые продавцы этих товаров начислили к уплате в бюджет.

Учет на стыке периодов

Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ (в ред. федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ), при получении счета-фактуры покупателем от продавца после завершения налогового периода, в котором товары приняты на учет, но до момента представления налоговой декларации за указанный период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров в том налоговом периоде, в котором указанные товары были приняты на учет. Если же счет-фактура получен после подачи декларации, то относить его нужно к новому налоговому периоду.

Хранение

Электронные счета-фактуры — это оригиналы документов и хранить их нужно в электронном виде (п. 1.13 Порядка). В Диадоке все документы хранятся вместе с электронными подписями, подтверждениями оператора и извещениями. Пользователь имеет к ним доступ даже после окончания оплаченного периода работы в системе: в Диадок можно в любой момент зайти по логину и паролю.

http://www.diadoc.ru/docs/e-invoice/uchet

Книга учета на стыке периодов

Татьяна Елькина, эксперт журнала

Книга учета на стыке периодов

Промежуточные итоги

опубликовано в журнале «Современный Предприниматель» №7 (июль 2007 г.)

Материальные расходы

В разделе I показываются материальные расходы, которые разделяются по видам и отражаются в соответствующей таблице (таблица 1). В каждой подводится итог за прошедший месяц. Индивидуальные предприниматели, которые уплачивают НДС, заполняют таблицы 1-1А, 1-2, 1-3А, 1-4А, 1-5А, 1-6А, 1-7А. Бизнесмены, освобожденные от налога на добавленную стоимость по статье 145 НК РФ, выбирают таблицы с теми же номерами, но обозначенными буквой «Б». Если в середине года коммерсант получил освобождение, то он закрывает таблицы первой подгруппы и переходит на заполнение таблиц второй подгруппы.

[3]

Таблица 1. Содержание таблиц раздела I Книги учета

Затраты на товары, предназначенные для перепродажи, на сырье и материалы, используемые в производстве товаров (работ, услуг)

Стоимость собственных полуфабрикатов, израсходованных в деятельности

Затраты на дополнительное сырье, материалы

Электроэнергия, топливо, другие материальные расходы

Пример

ИП Сорокин занимается пошивом и ремонтом одежды. В июне были приобретены материалы: ткань, подкладка. За месяц пошит 1 костюм, сделан ремонт юбки (замена подкладки). С 1 июля 2007 года предприниматель получил освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ). Заполнение его книги учета показано в таблицах 2, 3. Для простоты приводятся фрагменты, нумерация граф сохраняется.

Таблица 2. Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг), таблица № 1-1

Дата операции (число, месяц, год)

Наименование приобретенных, изготовленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг

Стоимостные показатели приобретенного сырья (работ, услуг) в пользу индивидуального предпринимателя

Стоимостные показатели израсходованного сырья (работ, услуг)

Стоимостные показатели остатков сырья (работ, услуг)

Стоимость единицы товара (работы, услуги) (руб.)

Сумма НДС, уплаченная поставщику (руб.)

Цена с НДС и НП (гр. 8 + гр. 9) (руб.)

Стоимость с НП (гр. 8 х гр. 11) (руб.)

Сумма НДС всего, уплаченная поставщику (гр. 9 х гр. 11) (руб.)

Общая стоимость с НДС и НП (гр. 12 + гр. 13) (руб.)

Общая стоимость (гр. 8 х гр. 15) (руб.)

Сумма НДС, уплаченная поставщикам (из гр. 13) (руб.)

Стоимость с НП (гр. 8 х гр. 18) (руб.)

Цена без налогов

Цена с НП без НДС

Итого с начала года:

Таким образом, за июнь расходы на покупку материалов составили 2301 руб., из которых в работу отпущено материалов на сумму 710 руб.

Поскольку предприниматель с июля получает освобождение от НДС, свои расходы он будет отражать в таблицах раздела I с литерой «Б», значит, сведения об остатках сырья на 1 июля нужно перенести в новую таблицу (таблица 3). Обратите внимание, теперь НДС входит в цену материала. Если бы коммерсант остался плательщиком налога, то он продолжил бы заполнение прежней таблицы. Заполнение остальных таблиц раздела I по учету материальных трат аналогично.

Таблица 3. Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг), таблица № 1-1Б

Дата операции (число, месяц, год)

Наименование приобретенных, изготовленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг

Стоимостные показатели приобретенного сырья (работ, услуг) в пользу индивидуального предпринимателя

Стоимость единицы товара (работы, услуги) (руб.)

Общая стоимость с НДС и НП (гр. 8 х гр. 9) (руб.)

Цена без НП с НДС

Цена с НДС и НП (гр. 6 + гр. 7)

В таблицах раздела II «Расчет амортизации основных средств» записи вносятся в начале года, когда открывается новая книга. По каждому объекту основных средств определяется ежемесячная сумма амортизационных отчислений. И только в декабре в таблице подводятся итоги. Если в течение периода изменяется первоначальная стоимость имущества, например, после модернизации, тогда запись нужно внести.

В таблице 4 показано заполнение при изменении первоначальной стоимости, на основе данных примера 1 статьи «Ремонт и модернизация основных средств». По условиям станок введен в эксплуатацию в феврале, в июне проведена модернизация, с июля его первоначальная стоимость изменилась. Значит, строка 1 заполняется полностью. В строке 2 отражается расчет, она заполняется до графы 10, поскольку еще не известен срок использования имущества. Коммерсант может его продать.

Таблица 4. Фрагмент таблицы 2-1 Книги учета доходов и расходов*

Наименование объекта основных средств

Дата приобретения (число, месяц, год), основание приобретения

Месяц начала использования

Сумма первоначальной стоимости (руб.)

Срок полезного использования (количество месяцев)

Месячная норма амортизации в % (1 : гр. 7) х 100%

Месячная сумма амортизации (гр. 8 х гр. 6) (руб.)

Количество месяцев использования в налоговом периоде

Сумма амортизации, включаемая в расходы налогового периода (гр. 9 х гр. 10) (руб.)

Остаток амортизационных отчислений для списания в последующие периоды (руб.)

http://spmag.ru/article/2007/7/kniga-ucheta-na-styke-periodov

НДС на стыке налоговых периодов

На последние дни сентября приходится окончание налогового периода по НДС как для тех, кто исчисляет его помесячно, так и для тех, кто определяет его поквартально. И если на это время приходится отгрузка товаров, работ или услуг, то бухгалтерам стоит быть внимательнее. Пятидневная отсрочка в оформлении счета-фактуры может перенести налоговый вычет у покупателя на следующий период, в то время как налоговое обязательство продавца не переносится.

Л.В. Клименкова, эксперт «УНП»

Налоговый кодекс дает организации временной люфт для выставления счета-фактуры. Она может это сделать в течение пяти дней с момента отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если счет-фактура за отгрузку текущего налогового периода выписывается уже следующим периодом, то это еще не означает, что тогда же его нужно регистрировать в книге продаж. Покупатель же занесет документ в книгу покупок не раньше даты, указанной в нем. Рассмотрим эту ситуацию подробнее и начнем с продавца.

Продавец, будь начеку!

Если организация определяет налоговую базу по НДС «по оплате», то момент выставления счета-фактуры для начисления налога не имеет особого значения. НДС начисляется в момент поступления денежных средств за отгруженные товары, работы или услуги (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). А вот у организаций, работающих «по отгрузке», обязанность начислить налог возникает одновременно с отгрузкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, то есть с предъявлением расчетных документов (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Как мы уже сказали, выставить счет-фактуру можно в течение пяти дней после отгрузки. Поэтому дата выписки счета-фактуры и день начисления налога не всегда совпадают.

Именно здесь многие бухгалтеры допускают ошибку: регистрируют счет-фактуру в книге продаж днем его выставления. И если дата счета-фактуры отличается от даты расчетных документов и приходится на другой налоговый период, то сумма НДС попадает в декларацию за следующий налоговый период.

Проиллюстрируем ситуацию на примере.

Пример 1.

Организация определяет налоговую базу по НДС «по отгрузке». Налоговый период — месяц. 31 августа она отгружает товары и выписывает накладную. Счет-фактуру организация выставила в следующем налоговом периоде — 2 сентября.

НДС к уплате в бюджет организация должна начислить в момент отгрузки товаров — когда она выдала накладную (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). То есть в бухгалтерском учете проводка по начислению НДС должна быть сделана 31 августа.

Обратите внимание: тот факт, что счет-фактура еще не выписан, не имеет значения. Выставив счет-фактуру 2 сентября, а это уже другой налоговый период, организация должна его зарегистрировать в книге продаж 31 августа. Именно в августе, согласно кодексу, нужно начислить налог к уплате в бюджет. Такой порядок регистрации счетов-фактур предусматривает и пункт 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Счета-фактуры заносятся в книгу продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Возможность совершения ошибки возрастает при автоматизированном ведении учета. Ведь многие компьютерные программы регистрируют счет-фактуру в книге продаж только в момент его составления. А на основании данных книги продаж заполняется декларация по НДС (п. 6 Инструкции по заполнению декларации по НДС, утвержденной приказом МНС России от 21.01.02 № БГ-3-03/25). Поэтому если вовремя не отследить операции по отгрузке, приходящиеся на конец месяца, то неправильное заполнение декларации и возникновение недоплаты НДС в бюджет гарантировано. А это неизбежно повлечет за собой штрафные санкции по статье 122 НК РФ в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Наш совет: не откладывайте составление счетов-фактур в долгий ящик, особенно если отгрузка товаров, работ или услуг у вас приходится на конец налогового периода.

Зависимость покупателя

Покупатель регистрирует в книге покупок полученный от продавца счет-фактуру по самой поздней из трех дат: даты выставления счета-фактуры, даты оплаты товаров (работ, услуг), даты их принятия к учету. Это следует из пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ. Поэтому если счет-фактура выписан в следующем за отгрузкой товаров, работ или услуг налоговом периоде, то принять к вычету НДС можно будет не раньше даты, которой он выписан. Ведь оказаться раньше этой даты он у налогоплательщика просто не мог.

Особенно много споров возникает по длящимся договорам или же по операциям, окончание которых приходится на последний день месяца — выходной день. Для наглядности рассмотрим ситуацию на примере договора аренды.

Пример 2.

Организация заключила договор аренды сроком на год. Арендодатель по окончании месяца должен выставлять акт и счет-фактуру. Последний день месяца приходится на выходной день. Налоговый период по НДС — месяц.

Арендодатель по окончании календарного месяца в течение пяти дней должен выписать акт оказанных услуг и выставить счет-фактуру. И если последний день месяца приходится на выходной, то арендодатель, как правило, датирует документы первым рабочим днем. И это правильно. Ведь если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ, 6.1 НК РФ).

Выписать документы в последний рабочий день месяца арендодатель не вправе. Услуга-то полностью еще не оказана. В выходные дни оформить документы нельзя из-за отсутствия персонала. Получается, что составить документы арендодатель может только в первый рабочий день следующего месяца.

У себя в учете арендодатель начислит НДС к уплате в бюджет в последний день месяца. А вот арендатор сможет зарегистрировать счет-фактуру и принять к вычету сумму налога только в следующем месяце, то есть, возможно, в следующем налоговом периоде.

Согласитесь, это не совсем выгодно для покупателя. Но ничего поделать здесь нельзя, ведь продавец не нарушает налоговое законодательство, выставляя счет-фактуру в течение пяти дней после отгрузки. Поэтому покупателю можно только посоветовать попросить своего контрагента выставлять расчетные документы и счет-фактуру в выходные дни.

http://www.klerk.ru/buh/articles/12725/

Книга учета на стыке периодов

Книга учета на стыке периодов - картинка 16

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Книга учета на стыке периодов - картинка 17

Программа разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

С какой периодичностью необходимо распечатывать Главную книгу (форма 0504072) в федеральном бюджетном учреждении (хранение регистров бухгалтерского учета в виде электронных документов, содержащих электронную подпись, в учреждении не предусмотрено)?

Книга учета на стыке периодов - картинка 18

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При отсутствии у учреждения возможности хранения регистров бухгалтерского учета в виде электронных документов, содержащих электронную подпись, Главная книга (форма 0504072) должна формироваться и распечатываться ежемесячно.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Систематизация учетных данных. Журналы операций. Главная книга (для госсектора).
— Энциклопедия решений. Регистры бухгалтерского учета, применяемые госучреждениями.

[2]

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Книга учета на стыке периодов - картинка 19

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

http://www.garant.ru/consult/budget/1125263/

Литература

  1. Червонюк, В. И. Теория государства и права / В.И. Червонюк. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 704 c.
  2. Косаренко Н. Н. Валютное право. Курс лекций; Wolters Kluwer — Москва, 2010. — 144 c.
  3. Краев, Н. А. Комментарий к Федеральному закону «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (постатейный) / Н.А. Краев, А.Н. Борисов. — М.: Деловой двор, 2015. — 160 c.
  4. Лившиц, Р.З.; Чубайс, Б.М. Трудовой договор; М.: Наука, 2011. — 174 c.
  5. Конев, Д. В. Признание и приведение в исполнение иностранных судебных актов по гражданским и торговым делам в Германии и России. Сравнительно-правовой анализ / Д.В. Конев. — М.: Wolters Kluwer, 2015. — 262 c.

Добавить комментарий

Мы в соцсетях

Подписывайтесь на наши группы в социальных сетях